Účetní a daňová kancelář

K 1. lednu 2010 by měla Česká republika implementovat do zákona o DPH rozsáhlé změny, které jsou součástí první fáze tzv. DPH balíčku. Vláda proto v srpnu předložila parlamentu příslušnou novelu a navrhuje její projednání ve zrychlené proceduře. Navrhovaná novela zákona obsahuje také úpravu řady dalších ustanovení, která mění některé existující normy.

Místo plnění při poskytnutí služby

Hlavní změna se týká obecného pravidla pro určení místa plnění u služeb poskytovaných mezi osobami povinnými k dani (obecně zejména mezi podnikateli). Nově by mělo být za místo plnění u těchto služeb považováno území státu příjemce služby. Tím se oproti současnému stavu rozšiřuje uplatnění principu „reverse charge“. I nadále však budou existovat výjimky – např. u služeb souvisejících s nemovitostmi, u vzdělávacích a některých dalších služeb). Plátci budou navíc povinni uvádět služby podléhající principu reverse charge do souhrnného hlášení (obdobně jak je evidováno dodání zboží do EU). Toto hlášení bude až na výjimky podáváno měsíčně a pouze v elektronické podobě.

V důsledku výše uvedených změn vznikne plátcům povinnost detailního prověření všech poskytovaných a přijímaných služeb z hlediska uplatnění DPH. Zejména bude nutné upravit fakturační a informační systémy pro účely sestavení přiznání k DPH, přičemž, odhlédneme-li od dodatečných administrativních nákladů, mohou být konečné dopady pro plátce pozitivní i negativní (v případě plátců s omezeným nárokem na odpočet).

V praxi se změna dotkne například prací na movité věci (opravy, práce ve mzdě, apod.), dlouhodobého pronájmu dopravních prostředků, služeb administrativního charakteru, které nelze zařadit do zpracování dat, či účetních služeb, zprostředkovatelských služeb poskytovaných osobám se sídlem mimo Evropskou unii či přepravních služeb.

Vrácení daně z jiných členských států Evropské unie

Podstatně jednodušší by měl být postup při žádání o vrácení daně uhrazené v jiném členském státě EU než ve státě sídla a registrace plátce. Po 1. lednu 2010 by měly být žádosti (i za rok 2009) podávány pouze elektronicky, a to v členském státě sídla plátce DPH, a nikoli ve státě, kde byla DPH zaplacena, jak je tomu nyní. Plátci DPH se sídlem v České republice by tak mohli žádosti podávat přímo v České republice, a to pro všechny státy, kde vrácení DPH nárokují.

Změna sazby

V souladu s dohodou ministrů financí EU v první polovině tohoto roku dojde k trvalému přeřazení některých služeb ze základní do snížené sazby DPH. Tento návrh je součástí samostatné novely zákona o DPH, a ke změně sazby tak může dojít i před 1. lednem 2010. Jedná se o služby s vysokým podílem lidské práce: např. kadeřnické a restaurační služby, opravy staveb určených k bydlení, opravy jízdních kol, oděvů a bytového textilu. Trvale budou ve snížené sazbě zařazeny také knihy na optických a zvukových médiích.

Cena obvyklá u spřízněných osob

Novela zákona o DPH rovněž implementuje pravidla pro úpravu základu daně na úroveň ceny obvyklé, jestliže jsou vybrané transakce uskutečněny mezi spřízněnými osobami.

Definice spřízněných osob je poměrně široká: zahrnuje zejména osoby kapitálově spojené (dostačující je 25% podíl na základním kapitálu či hlasovacích právech) nebo jinak spojené osoby definované pro účely skupinové registrace, dále pak zaměstnance plátce či osoby blízké a osoby podnikající ve sdružení. Tato definice je v některých ohledech širší než definice pro účely zákona o dani z příjmů.

Povinnost stanovení základu daně na úrovni ceny obvyklé je ovšem omezena pouze na případy, v nichž by uplatněním jiné ceny mohlo docházet ke krácení rozpočtových příjmů. Například u transakcí mezi dvěma plátci daně z přidané hodnoty, kteří mají plný nárok na odpočet, se toto ustanovení neuplatní.

Osvobození převodu obchodního podílu

V souladu s evropskou legislativou je v navrhované novele upřesněno, že převod obchodního podílu, stejně jako převod členství v družstvu, jsou plnění osvobozená od daně bez nároku na odpočet daně. Prodej obchodního podílu i jeho zprostředkování tak již nebudou považovány za plnění nepodléhající DPH, nýbrž budou od daně osvobozeny, stejně jako je tomu v případě prodeje akcií. Uplatnění nároku na odpočet u souvisejících plnění tak nebude od účinnosti novely možné.